按照國務院促進民間投資健康發(fā)展的有關決定精神，為落實垃圾填埋沼氣發(fā)電項目企業(yè)所得稅政策，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委在2016年12月發(fā)出《關于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)〉的通知》(財稅〔2016〕131號)，規(guī)定自2016年1月1日起，將“垃圾填埋沼氣發(fā)電項目”列入可享受減免稅優(yōu)惠的“沼氣綜合開發(fā)利用”范圍。

政策規(guī)定

企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅”。企業(yè)所得稅法實施條例對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目作了列舉，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造和海水淡化等，并規(guī)定項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。稅法還明確規(guī)定，企業(yè)從事前述符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法自2008年開始實施后，對于采用符合國家規(guī)定標準的衛(wèi)生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協同處置等工藝，專門從事生活垃圾、工業(yè)固體廢物或危險廢物的收集、貯存、運輸、處置的公共垃圾處理項目，已經列入《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》(財稅〔2009〕166號，以下簡稱《優(yōu)惠目錄》)。畜禽養(yǎng)殖場和養(yǎng)殖小區(qū)的沼氣綜合開發(fā)利用項目也在《優(yōu)惠目錄》之列，但是，垃圾填埋沼氣發(fā)電項目卻一直未在《優(yōu)惠目錄》之列，不能享受相關“三免三減半”的減免稅優(yōu)惠。

隨著財稅〔2016〕131號文件的發(fā)布，企業(yè)從事垃圾填埋沼氣發(fā)電項目取得的所得，符合《優(yōu)惠目錄》規(guī)定優(yōu)惠政策條件的，可依照規(guī)定享受免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠(減免性質代碼：04061004)。具體而言，符合下列條件的納稅人，從事垃圾填埋沼氣發(fā)電項目取得的所得，自2016年1月1日起，可按稅收政策享受“三免三減半”的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

1.單體裝置容積不小于300立方米，年平均日產沼氣量不低于300立方米/天，且符合國家有關沼氣工程技術規(guī)范的項目;

2.廢水排放、廢渣處置、沼氣利用符合國家和地方有關標準，不產生二次污染;

3.項目包括完整的發(fā)酵原料的預處理設施、沼渣和沼液的綜合利用或進一步處理系統(tǒng)，沼氣凈化、儲存、輸配和利用系統(tǒng);

4.項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業(yè)資格;

5.項目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關驗收;

6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

注意事項

享受該項稅收優(yōu)惠的納稅人應注意，現行稅收法規(guī)對于企業(yè)從事包括垃圾填埋沼氣發(fā)電在內的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目取得的所得，規(guī)定的稅收優(yōu)惠辦理方式是“預繳享受、年度備案”，即納稅人在年度中分期預繳企業(yè)所得稅時即可自行享受減免稅優(yōu)惠，同時應按規(guī)定在不遲于年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，向主管稅務機關提供《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，履行相關備案手續(xù)。

由于本項稅收優(yōu)惠事項屬于定期減免稅，納稅人只需在享受優(yōu)惠起始年度備案，在減免稅起止時間內，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。

需要注意的是，納稅人需要在享受優(yōu)惠事項后的10年內認真保管下列留存?zhèn)洳橘Y料：

1.該項目符合《優(yōu)惠目錄》的相關證明;

2.環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目取得的第一筆生產經營收入憑證;

3.環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得單獨核算資料，以及合理分攤期間共同費用的核算資料;

4.項目權屬變動情況及轉讓方已享受優(yōu)惠情況的說明及證明資料(優(yōu)惠期間項目權屬發(fā)生變動);

5.省稅務機關規(guī)定的其他資料。

特別提示

財稅〔2016〕131號文件規(guī)定，納稅人取得的符合規(guī)定優(yōu)惠政策條件的垃圾填埋沼氣發(fā)電項目所得，可自2016年1月1日起享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠，但由于文件發(fā)布時間已是2016年12月，這就意味著，所有合格的納稅人在預繳2016年第一季度至第三季度(部分納稅人預繳第四季度)企業(yè)所得稅時，未能享受此項減免稅優(yōu)惠。因此，符合享受此項優(yōu)惠政策條件的納稅人，在辦理2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應自行按規(guī)定計算允許減免的稅額，預繳稅款超過應納稅款的，按有關規(guī)定辦理退稅或者抵繳下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款，同時及時履行備案手續(xù)，并認真保管好留存?zhèn)洳橘Y料。